談企業(yè)經(jīng)營失敗與注冊會計師的法律責(zé)任

　　談企業(yè)經(jīng)營失敗與注冊會計師的法律責(zé)任 

　　市場經(jīng)濟充滿風(fēng)險和確定性。當某企業(yè)經(jīng)營失敗時，遭受損失的企業(yè)利害關(guān)系人，包括投資者、債權(quán)人、甚至企業(yè)管理當局會找到“替罪羊”，來挽回他們遭受的損失。這時，為企業(yè)出具審計報告，特別是無保留意見審計報告的注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所，很容易成為他們的“靶子”，被指責(zé)沒有及時發(fā)現(xiàn)、披露經(jīng)營風(fēng)險，出具錯誤報告，甚至被要求賠償經(jīng)濟損失。因此，正確劃分經(jīng)營失敗是否屬注冊會計師的法律責(zé)任，是保護我國注冊會計師合法權(quán)益的重要條件。

　　一、 經(jīng)營失敗的責(zé)任人——企業(yè)當局

　　經(jīng)營風(fēng)險的存在是外部環(huán)境的不確定性決定的，任何企業(yè)都有面臨無力償債和破產(chǎn)的可能，企業(yè)當局重要職責(zé)之一就是降低經(jīng)營風(fēng)險。外部環(huán)境因素和企業(yè)自身經(jīng)營失誤是導(dǎo)致經(jīng)營失敗的直接原因。法律規(guī)定企業(yè)是自主經(jīng)營、獨立核算、自負盈虧、風(fēng)險自擔(dān)的獨立法人，應(yīng)為其自身經(jīng)營行為的結(jié)果負完全責(zé)任。注冊會計師遵循職業(yè)規(guī)范的要求，不參與企業(yè)的管理決策，自然也就不能要求對其企業(yè)的經(jīng)營后果負責(zé)。
注冊會計師審計會計報表的職責(zé)是依據(jù)《獨立審計準則》和其他職業(yè)規(guī)范，編制審計計劃，執(zhí)行審計測試，收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，形成審計結(jié)論，對會計報表的真實性、合法性和所用會計方法的一致性表示意見，并出具審計報告。因此，企業(yè)經(jīng)營失敗的責(zé)任應(yīng)由企業(yè)自身負擔(dān)，與注冊會計師無直接關(guān)系。注冊會計師不應(yīng)因企業(yè)經(jīng)營失敗而承擔(dān)法律責(zé)任，但這并不意味著免除注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的審計責(zé)任。注冊會計師應(yīng)視其對審計責(zé)任的履行發(fā)問，承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

　　二、審計失敗的責(zé)任人——注冊會計師

　　審計失敗，是指注冊會計師沒有遵守獨立審計準則或其他職業(yè)規(guī)范而出具了錯誤意見的審計報告。如注冊會計師缺乏應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，沒有相應(yīng)的執(zhí)業(yè)能力，沒有進行必要的實質(zhì)性測試，出具了與事實不符的報告等。在審計失敗情況下，無論委托單位是否出現(xiàn)經(jīng)營失敗，注冊會計師都應(yīng)該對委托單位和相關(guān)利益人承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，并賠償相應(yīng)損失。

　　另一方面，現(xiàn)代審計是以內(nèi)部控制評審為基礎(chǔ)的抽樣審計。由于內(nèi)部控制的固有限制和審計證據(jù)的抽樣性等因素，注冊會計師審計只能合理保證、而不是絕對保證被審計]單位會計報表的可靠程序。那種認為經(jīng)過注冊會計師審計就是對被審計單位會計報表的正確性、完整性有了百分之百的保證是不現(xiàn)實的。這就是說，即使注冊會計師保持充分的職業(yè)關(guān)注，完全遵循了獨立審計準則和職業(yè)規(guī)范，仍有可能沒有發(fā)現(xiàn)會計報表中的某些錯誤的漏報，以致出具了與事實不相稱的審計報告。在這種情況下，由于注冊會計師已按職業(yè)規(guī)范執(zhí)業(yè)，就不能認定是審計失敗，因而也無須承擔(dān)任何法律責(zé)任。

　　綜上所述，在市場經(jīng)濟充滿風(fēng)險和不確定性的外部環(huán)境中，企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營失敗時，注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為是否遵守了獨立審計準則和職業(yè)規(guī)范，是判斷注冊會計師是否應(yīng)該承擔(dān)法律責(zé)任的唯一標準。注冊會計師只對因?qū)徲嬍�敗給委托單位和有關(guān)利益方帶來的損失承擔(dān)法律責(zé)任，不對企業(yè)的經(jīng)營失敗負責(zé)。